摘要：現金流量表是反映企業一定會計期間現金及現金等價物流入、流出的財務報表，目前對于銀行承兌匯票、利息收入和政府補助在現金流量表中如何列示有很多爭論，本文對上述問題進行了進一步的探討。

　　關鍵詞：經濟學論文發表,銀行承兌匯票,現金等價物,利息收入,政府補助

　　現金流量表是反映企業一定會計期間現金及現金等價物流入流出的財務報表，目的是將權責發生制下的盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息，從而為財務報表使用者提供一定會計期間內的現金流量信息，有助于更加全面的評價企業財務狀況、分析企業收益質量和預測企業未來的現金流量等。隨著現金流量這個概念逐漸深入人心，現金流量表在財務報表體系中日益受到重視。

　　一、銀行承兌匯票是否屬于現金等價物

　　目前，按照有關的規定，銀行承兌匯票不屬于現金等價物。中注協2003年發布的《中注協專家技術援助小組信息公告第7號》指出：“根據《企業會計準則――現金流量表》的規定，銀行承兌匯票不屬于現金等價物。” 上海證券交易所發布的《2006年年度報告工作備忘錄第三號―新舊會計準則銜接若干問題》中提到的上市公司執行新會計準則協調小組工作小組會議紀要第六條規定，對于公司在經濟業務中收到或對外作為貨款支付的銀行承兌匯票，公司不應將其作為現金流量計入現金流量表。但在目前的實務中，很多企業都認為銀行承兌匯票屬于現金等價物，并且也一直將銀行承兌匯票作為貨幣資金來管理，那么銀行承兌匯票是否屬于現金等價物。

　　(一)銀行承兌匯票不屬于現金等價物

　　《企業會計準則第31號―現金流量表》應用指南規定：現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。從現金等價物的定義可以看出，現金等價物是企業同時為了滿足其短期現金承諾的需要和獲取比銀行存款利息更高收益的一種短期投資，這種投資的收益能夠事前確定，且該種投資能夠隨時轉換為現金，比如企業持有的可在證券市場上流通的3個月內到期的短期債券、企業持有的貨幣性基金等。但目前來看，企業持有銀行承兌匯票的目的并不是投資，而是為了企業間日常交易的結算使用，是一種企業之間的結算工具。因此，銀行承兌匯票不屬于《企業會計準則》中規定的現金等價物。

　　(二)銀行承兌匯票具有現金的部分特性

　　銀行承兌匯票雖然不屬于《企業會計準則》中規定的現金等價物，但它具有現金的部分特性，這也是造成實務中企業把它當成貨幣資金管理的原因。首先，銀行承兌匯票能夠在企業間廣泛流通。銀行承兌匯票作為一種由銀行發行、銀行承兌的商業票據，它把企業之間的商業信用轉換為銀行信用，在企業間具有很高認可度，它可以通過背書在企業之間廣泛流通。其次，銀行承兌匯票具有支付功能。銀行承兌匯票具有一定的價值，能夠作為企業之間商品交易的結算手段。再次，銀行承兌匯票易于轉換為現金。銀行承兌匯票到期后，可以向銀行托收收到現金，如果未到期，也可以通過銀行貼現轉化為現金。

　　二、利息收入產生的現金流是屬于經營活動還是投資活動

　　目前，大部分企業將利息收入收到的現金列示在現金流量表的“收到其他與經營活動產生的現金”，屬于經營活動產生的現金流入。但也有人認為，銀行存款的利息收入與企業的經營活動并無關系，即使一個企業在停止經營的狀況下，只要有銀行存款就會有利息收入，那么利息收入產生的現金流該如何界定。

　　(一)活期存款利息收入現金流應屬于經營活動

　　《企業會計準則第31號―現金流量表》規定，經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍的投資及其處置活動。籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。一般的活期存款應該屬于現金及現金等價物，因此一般活期存款產生的利息收入既不不屬于投資活動，也不可能屬于籌資活動，因此，按照《企業會計準則第31號―現金流量表》規定，就應該屬于經營活動。

　　(二)定期存款利息收入的現金流應區別對待

　　定期存款利息收入現金流跟根據企業存入定期存款目的不同分為以下幾種：

　　1、 準備隨時支取的定期存款產生的利息收入

　　一般來說，企業準備隨時支取的定期存款應該是作為現金及現金等價物，那么對于該定期存款產生的利息收入也應該記入經營活動。

　　2、 不準備隨時支取的定期存款產生的利息收入

　　一般來說，定期存款除了提供質押擔保外，都是可以提前支取的，但也不意味著企業準備隨時支取。企業是否準備隨時支取定期存款，可以通過是否對定期存款按照相應的利率提利息來判斷。如果企業已經按照定期存款對應的利率計提了相應利息，可以認為企業持有該定期存款是為了獲取更高的利息收入，是不會隨時支取的，是出于一種投資目的，那么產生的利息收入應該記入投資活動。

　　3、 質押擔保的定期存款產生的利息收入

　　企業持有質押擔保的定期存款是不能隨時支出的，并且也不是為了投資目的，一般是為了自身銀行借款的需要，是出于一種籌資的目的，那么產生的利息收入應該記入籌資活動。

　　三、企業收到政府補助的現金流量處理

　　企業收到的政府補助產生的現金流該如何列示，一直很多種觀點，大部分觀點是從匹配角度考慮，以財政補助資金的用途來區分，屬于與研發相關的政府補助，作為經營活動;屬于與資產相關的政府補助，作為投資活動;屬于銀行借款貼息的，作為籌資活動;沒有明確用途的，作為經營活動。這種觀點的實質是以補助資金的流出分類來判斷補助資金的流入分類，但現金流量編制中有很多并未按資金流出分類來決定資金流入分類的例子。舉例來說，企業購買固定資產支付的現金是記入投資活動的，但購買固定資產的現金來源有很多種，既有銷售商品產生的、銀行借款產生的，也有股東資本投入的，既有記入經營活動的，也有記入籌資活動的。對于政府補助的現金流量列示可以從以下兩方面考慮：

　　政府補助并不改變企業資本及債務規模和機構發生變化。政府補助是政府對企業的一種無償捐贈，雖然有時會列示在資產負債表負債類的“遞延收益”科目，但并不是一項需要企業償還的真正負債。

　　企業收到的政府補助，大部分是政府對企業相關研發或生產項目產生的新產品社會效益補助，比如對新產品帶來的增加就業、促進社會技術進步、改善生態環境等的補助，實際上是與未來新產品相關的收益。

　　因此，政府補助一般是企業收到的附有限制條件的政府無償補助，應該屬于經營活動。

　　四、購買少數股東股權支付的現金列示

　　企業在取得對子公司的控制權，形成企業合并后，購買子公司少數股東股權實質上是企業的母公司股東與子公司的少數股東之間的權益交易。對于母公司的個別財務報表，增加了長期股權投資，現金流量表上應該作為投資支付的現金。對于合并財務報表，并無資產的增加，是母公司股東向子公司的少數股東購買子公司的部分股權，因此從母公司股東的角度看是母公司股東享有的權益增加，子公司的少數股東享有的權益減少，但母公司股東實際并未支付現金，而是母公司直接向子公司的少數股東支付了股權轉讓款。從母公司合并財務報表的角度看，是合并財務報表的貨幣資金減少，合并財務報表的少數股東權益減少，如果支付的貨幣資金大于少數股東權益，還會造成歸屬于母公司所有者權益的減少，因此，可以看作是子公司的少數股東收回投資的過程，現金流量表中記入支付的其他與籌資活動有關的現金比較合理。

　　參考文獻：

　　[1]企業會計準則2006[M].經濟科學出版社，2006.2

　　[2]企業會計準則――應用指南2006[M].中國財政經濟出版社，2006.11