摘要 ：在合法的前提下，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得的性質(zhì)、增加支付次數(shù)、平均多次所得、費(fèi)用轉(zhuǎn)移法、籌劃年終獎(jiǎng)和選擇適當(dāng)?shù)姆绞骄栀?zèng)等方法對(duì)個(gè)人所得稅籌劃; 對(duì)企業(yè)自身的納稅籌劃可以通過延期獲得收入法、分散所得法、企業(yè)性質(zhì)互換法、增加企業(yè)的合伙人等方式降低納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的利益最大化。

　　關(guān)鍵詞 ：財(cái)稅論文發(fā)表,個(gè)人所得稅,納稅籌劃,策略

　　一、代扣代繳中企業(yè)幫助個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。代繳代扣中企業(yè)可以通過以下的方式幫助個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃。

　　(一)轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得的性質(zhì)

　　我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用的分類課稅制將個(gè)人所得分為11類，各類的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率均不相同，可以在各類所得中依法轉(zhuǎn)換。其中，工資、薪金所得適用的是3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，起征點(diǎn)為3500元;勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率，每次勞務(wù)報(bào)酬少于等于4000元的，給予800元的稅前抵扣，超過4000元時(shí)減除20%的費(fèi)用。相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得在都實(shí)行超額累進(jìn)稅率的前提下，其所適用的稅率不同。根據(jù)不同的情況將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得拆分或合并，以減少應(yīng)納稅額，因而對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行合理的籌劃就具有一定的可能性。工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得兩者的主要區(qū)別在于，前者存在于雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。只要仔細(xì)研究經(jīng)濟(jì)合同，在簽訂協(xié)議時(shí)就可以通過合同來(lái)安排納稅問題。要注意的是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式計(jì)稅工作的性質(zhì)必須符合稅法對(duì)勞務(wù)方面的規(guī)定。

　　在合法的前提下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行轉(zhuǎn)換、合并、拆分，要視情況的不同而做出不同的籌劃。根據(jù)表1數(shù)據(jù)，可知，當(dāng)應(yīng)納稅所得少于20888元時(shí)，個(gè)人與企業(yè)協(xié)商好，簽訂(臨時(shí))合同等方式將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，從而減少應(yīng)納稅額;當(dāng)應(yīng)納稅所得高于20888元時(shí)，則應(yīng)采取勞務(wù)報(bào)酬的方式。

　　(二)增加支付次數(shù)法

　　《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以每一個(gè)月的所得為一次。因此納稅人可以與支付單位商量好，把一段時(shí)期內(nèi)(如3個(gè)月)的收入在1年內(nèi)分月支付。這樣企業(yè)也用不著一次性支付較高的費(fèi)用，贏得流動(dòng)資金，減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

　　(三)平均多次所得法

　　某些職業(yè)如按銷售額計(jì)算提成的業(yè)務(wù)員，因?yàn)殡A段性原因月收入不均衡，某些月收入畸高，某些月收入低甚至沒有收入，高收入適用高稅率，最后導(dǎo)致納稅人高負(fù)稅。對(duì)于這種情況，企業(yè)應(yīng)該將每個(gè)月應(yīng)付給員工的工資報(bào)酬按照以往的經(jīng)驗(yàn)平均預(yù)付一定的數(shù)額，保持員工薪酬收入的大致均衡，使員工承擔(dān)相對(duì)較低的稅負(fù)，項(xiàng)目結(jié)束后匯總清算，多除少補(bǔ)。

　　(四)費(fèi)用轉(zhuǎn)移法

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為提供勞務(wù)的一方提供一定的福利，將本應(yīng)由提供勞務(wù)的一方承擔(dān)的費(fèi)用改由企業(yè)支付，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)并沒有減少支出，但是對(duì)于提供勞務(wù)的一方來(lái)說(shuō)，就相應(yīng)地減少了自己的勞務(wù)報(bào)酬所得，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬適用的稅率較低。如企業(yè)為提供勞務(wù)者提供餐飲服務(wù)、報(bào)銷交通開銷、提供宿舍住宿、提供辦公設(shè)備等，這些費(fèi)用支出是個(gè)人日常生活和工作所必不可少的，企業(yè)給個(gè)人的名義所得相應(yīng)減少，對(duì)于個(gè)人而言，實(shí)際所得沒少甚至增加。名義所得減少，應(yīng)納稅額根據(jù)名義所得計(jì)征也因此相應(yīng)減少了。這種方法同樣適用于稿酬所得。

　　(五)全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法，先將總額在全年內(nèi)平均，即除以12(工作不滿一年的按實(shí)際月份計(jì)算)，根據(jù)所得結(jié)果對(duì)照工資、薪金所得的相應(yīng)區(qū)段稅率，最后用全年一次性獎(jiǎng)金乘以相應(yīng)的稅率就是應(yīng)稅所得，如果獲得獎(jiǎng)金的該月工資低于最低扣除額，則一次性獎(jiǎng)金應(yīng)該扣除工資與最低扣除額之間的差額。但在一個(gè)納稅年度內(nèi)，該方法只允許使用一次，且員工取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、考核獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等，一律與該獎(jiǎng)項(xiàng)發(fā)放的當(dāng)月薪金合并，按稅法規(guī)定的稅率繳納所得稅。對(duì)此，企業(yè)需對(duì)職工的全年收入做出規(guī)劃預(yù)算，科學(xué)而合理地調(diào)整月度薪酬與年終獎(jiǎng)金的比率，同時(shí)適當(dāng)將季度獎(jiǎng)、年中獎(jiǎng)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)等轉(zhuǎn)化為全年一次性的年終獎(jiǎng)，均衡全年應(yīng)納稅額，避免某月因?yàn)樾匠晔杖腼@著增加而適用更高的納稅級(jí)次導(dǎo)致承擔(dān)更高的納稅支出。

　　(六)選擇適當(dāng)?shù)姆绞骄栀?zèng)

　　國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人為公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，采取了捐贈(zèng)所得稅前扣除的優(yōu)惠政策。根據(jù)個(gè)稅規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、投向及額度做必要的籌劃，使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。捐贈(zèng)方式只能通過個(gè)人所得稅法規(guī)定的團(tuán)體捐贈(zèng);對(duì)于限于30%內(nèi)的規(guī)定，如果一次性公益捐贈(zèng)較大，超過了法律允許的扣除限額，可以將該筆捐贈(zèng)分幾次在幾個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行捐贈(zèng)。

　　二、企業(yè)自身的納稅籌劃

　　(一)延期獲得收入法

　　這種籌劃方法在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得超過最高稅率檔次時(shí)常被用到，尤其是當(dāng)納稅人的每年納稅所得額不一定時(shí)，或者說(shuō)每年的收入情況急劇變化時(shí)。例如，某年納稅人的收入可能很低，適應(yīng)較低的稅率，甚至不用納稅。但是另一年的收入可能很多，適用較高的稅率，如果納稅人能夠根據(jù)往年的收入曲線將以后每年的收入額平均，那么可能起到很大的變化。一般延期獲得收入的方法有：第一，和客戶達(dá)成協(xié)議，讓客戶暫緩支付貨款或勞務(wù)費(fèi)用;第二，改一次支付為跨年度的分期支付;第三，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，讓某些關(guān)聯(lián)客戶獲益，在自己經(jīng)營(yíng)慘淡時(shí)讓該關(guān)聯(lián)客戶通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓過來(lái)。

　　(二)分散所得法

　　一般來(lái)說(shuō)，將所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資，由于雇員對(duì)工資所得也需要支付個(gè)人所得稅，因此這個(gè)籌劃需要經(jīng)過謹(jǐn)慎計(jì)劃，盡可能地分散所得但又不需要繳納個(gè)人所得稅。比如可以通過為職工購(gòu)買國(guó)債，將國(guó)債支付給員工;也可以發(fā)放不計(jì)入工資的實(shí)物和福利。二是通過其分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將所得稅轉(zhuǎn)移到低稅點(diǎn)地區(qū)或由稅收優(yōu)惠的地區(qū)，以降低稅負(fù)。三是通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過聯(lián)營(yíng)，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的伙伴，從而分散所得。

　　(三)企業(yè)性質(zhì)互換法

　　根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，具有法人資格的企業(yè)需要交納25%的企業(yè)所得稅，個(gè)人股東從法人企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)需要交納20%的個(gè)人所得稅。不具備企業(yè)法人的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，投資者就其個(gè)人所得從個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)中取得的利潤(rùn)按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”的5%-35%超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于小型的有限責(zé)任公司來(lái)說(shuō)，每年的稅前利潤(rùn)較低，采用個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的性質(zhì)比較有利;而大型的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，如果每年的稅前利潤(rùn)較大，可以考慮轉(zhuǎn)為有限責(zé)任公司。

　　(四)增加企業(yè)的合伙人

　　使個(gè)人獨(dú)資企業(yè)變成合伙企業(yè)，增加合伙企業(yè)的合伙人數(shù)量，可以將企業(yè)所得分散，從而適用較低的稅率，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。增加的合伙人最好的選擇是夫妻，在家庭收入不變的情況下，減少了家庭最后的稅收負(fù)擔(dān)。需要強(qiáng)調(diào)的是，增加的合伙人必須是真實(shí)的合伙人，也就是必須真正出資(可以使以知識(shí)產(chǎn)權(quán)或者實(shí)物等其他方式出資)，否則就是虛報(bào)合伙人，屬于違法行為。

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