摘要：內(nèi)部審計(jì)組織模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)有著較大影響，本文介紹了在集團(tuán)公司管理體制下的內(nèi)部審計(jì)組織模式，并對(duì)目前煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織模式進(jìn)行了探討，最后提出內(nèi)部審計(jì)組織模式構(gòu)建的思考。

　　關(guān)鍵詞：發(fā)表核心期刊,內(nèi)部審計(jì),組織模式

　　近年來(lái)隨著煙草行業(yè)不斷發(fā)展，其資產(chǎn)規(guī)模、利稅水平都在不斷提高。如何通過(guò)完善內(nèi)部審計(jì)組織模式來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)部審計(jì)組織模式不僅可以影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，而且對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)也有較大的影響，正如內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《責(zé)任公報(bào)》中所指出的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織地位和管理當(dāng)局授予的權(quán)力是決定內(nèi)部審計(jì)的范圍和價(jià)值的主要因素，管理層次不同，領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)不同，內(nèi)部審計(jì)職能也不同。

　　一、內(nèi)部審計(jì)組織模式對(duì)職能的影響

　　內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)職能的關(guān)鍵。(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須保持其組織上和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立地位，同時(shí)要使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有專職性，不直接參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不直接承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。(2)內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的職能就越多，其發(fā)揮也越充分。(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從整體出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，充分發(fā)揮其整體效應(yīng)，符合整個(gè)組織協(xié)調(diào)管理的需要。這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)能夠深入到組織的各個(gè)角落，充分發(fā)揮自己獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。(4)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也必須充分考慮成本效益因素，為管理當(dāng)局提供咨詢和服務(wù)時(shí)，為組織創(chuàng)造的這部分價(jià)值增值只有在大于設(shè)立較復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所需付出的人力、物力等成本費(fèi)用時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置才滿足了經(jīng)濟(jì)性原則，才是可行的。

　　二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織模式的形式

　　煙草行業(yè)目前實(shí)行總公司―省級(jí)商業(yè)公司―地級(jí)市市公司三級(jí)組織架構(gòu)(本文僅以煙草行業(yè)商業(yè)系統(tǒng)為例)，本文主要探討在集團(tuán)公司三級(jí)管理體制下的內(nèi)部審計(jì)組織模式。由于集團(tuán)公司管理多層化，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的影響，使得集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)系非常復(fù)雜，存在著職能關(guān)系、行政關(guān)系和任務(wù)關(guān)系。職能關(guān)系指從事同種職能的單位或部門(mén)之間的關(guān)系，旨在保證所提供的技術(shù)服務(wù)的質(zhì)量，例如子公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要向集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告，就屬于職能關(guān)系;行政關(guān)系指提供與被提供資源，如集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和設(shè)立該內(nèi)審機(jī)構(gòu)的集團(tuán)公司;任務(wù)關(guān)系指服務(wù)者與被服務(wù)者之間的關(guān)系，如集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)和它執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的集團(tuán)公司。企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織模式主要有下面三種：

　　(一)分權(quán)式內(nèi)部審計(jì)模式

　　在這種模式下每一級(jí)內(nèi)審部門(mén)都是完全分權(quán)的，每一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要受到本級(jí)管理層的限制，只能局限在較小范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)有限的職能，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，盡管上一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)下一級(jí)單位進(jìn)行審計(jì)，但是無(wú)法充分利用下一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作成果，實(shí)際上是各自為戰(zhàn)，不能在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部形成有效的內(nèi)審體系，造成了資源的浪費(fèi)。

　　(二)職能與行政分開(kāi)型內(nèi)部審計(jì)模式

　　在這種模式下各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本級(jí)單位進(jìn)行審計(jì)，在行政上向本級(jí)單位管理層提交審計(jì)報(bào)告，但在職能上它只向集團(tuán)內(nèi)比其高一級(jí)的內(nèi)審部門(mén)提交報(bào)告。

　　在這種模式下，下一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以接受上一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)，這有利于內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)職能，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要向本級(jí)管理層負(fù)責(zé)，又要向上級(jí)內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)，當(dāng)管理層與上級(jí)內(nèi)審部門(mén)發(fā)生利益沖突時(shí)，內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法保持獨(dú)立性，在作為集團(tuán)的一個(gè)組成部分時(shí)無(wú)法有效完成本部門(mén)工作，內(nèi)部審計(jì)也無(wú)法發(fā)揮其整體優(yōu)勢(shì)。

　　(三)集中式內(nèi)部審計(jì)模式

　　在這種模式下集團(tuán)總公司設(shè)立了一個(gè)集中式的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，在整個(gè)集團(tuán)公司負(fù)責(zé)開(kāi)展各級(jí)的內(nèi)部審計(jì)工作。但在這種模式下，由于集團(tuán)規(guī)模越大，涉及面越多，受時(shí)間、人力、物力方面的限制，內(nèi)部審計(jì)工作很難卓有成效的開(kāi)展。并且由于下級(jí)單位不設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也就難以了解下級(jí)單位的經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)更加了解內(nèi)部情況的優(yōu)勢(shì)，不利于內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。

　　三、煙草公司現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)組織模式

　　目前煙草行業(yè)以省級(jí)公司作為管理主體履行出資人職責(zé)，對(duì)地市級(jí)公司派駐內(nèi)部審計(jì)人員，成立審計(jì)派駐辦公室。實(shí)行“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的派駐審計(jì)體制。審計(jì)派駐辦實(shí)行統(tǒng)一管理、人員集中調(diào)配、監(jiān)督服務(wù)駐地、交叉審計(jì)異地，向本級(jí)及上級(jí)審計(jì)部門(mén)報(bào)告的管理辦法。審計(jì)派駐辦實(shí)行主任負(fù)責(zé)制，主要職責(zé)是負(fù)責(zé)對(duì)地市級(jí)公司履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)、內(nèi)控評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理職能，在省級(jí)公司授權(quán)的范圍內(nèi)完成審計(jì)工作任務(wù)以及派駐辦的日常工作。具體模式如圖4。

　　如圖4所示，在這種模式下各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本級(jí)及下級(jí)單位進(jìn)行審計(jì)，在行政上省級(jí)公司內(nèi)部審計(jì)僅受本級(jí)公司領(lǐng)導(dǎo)，而地市公司在行政上受本級(jí)及省級(jí)公司審計(jì)處領(lǐng)導(dǎo)，在職能上，各級(jí)內(nèi)審部門(mén)均要向本級(jí)及上級(jí)內(nèi)審部門(mén)報(bào)告。

　　這種審計(jì)組織模式的優(yōu)點(diǎn)主要有：有利于省級(jí)局(公司)履行出資人的職責(zé);提高了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性;有利于優(yōu)化和整合審計(jì)人力資源配置，省級(jí)內(nèi)審部門(mén)可以在全省范圍內(nèi)調(diào)配審計(jì)資源，開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目;有利于審計(jì)監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)型。

　　從實(shí)踐中看，這種審計(jì)組織模式也存在一些不足，表現(xiàn)在：(1)當(dāng)上級(jí)審計(jì)部門(mén)與本級(jí)管理層意愿相矛盾時(shí)，內(nèi)審人員面臨兩難選擇，從而導(dǎo)致內(nèi)審人員在完成本級(jí)管理層交辦的審計(jì)任務(wù)時(shí)工作積極性較高，在按上級(jí)要求進(jìn)行同級(jí)審計(jì)時(shí)缺乏積極性。(2)地級(jí)市公司內(nèi)審人員盡管行政上受到上級(jí)審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，但實(shí)際上崗位設(shè)置、人員變動(dòng)及升遷還是由本級(jí)公司來(lái)決定，內(nèi)審人員缺乏有效的晉升通道。(3)部分地級(jí)市公司內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量較少，績(jī)效審計(jì)等受種種條件限制難以開(kāi)展，導(dǎo)致審計(jì)派駐辦業(yè)務(wù)量不足，出于資源合理調(diào)配考慮讓內(nèi)審人員兼職甚至虛掛崗位，嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。也就是說(shuō)這種審計(jì)模式在上審下、開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)可以發(fā)揮較大作用，但在面臨公司領(lǐng)導(dǎo)層舞弊以及涉及自身利益的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)就難以發(fā)揮。其根本還是在于地級(jí)市公司內(nèi)審人員的獨(dú)立性難以保障。為了有效解決這一問(wèn)題，本文提出了一種內(nèi)部審計(jì)模式構(gòu)想(見(jiàn)圖5)。

　　如圖5所示，在這種模式下總公司設(shè)立一個(gè)分級(jí)式的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)行總公司、省級(jí)公司、地市級(jí)公司三級(jí)管理體制，省、地市級(jí)內(nèi)審部門(mén)在行政上和職能上都只對(duì)上級(jí)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，這樣就最大程度上保證了審計(jì)的獨(dú)立性。各級(jí)審計(jì)部門(mén)均在上級(jí)內(nèi)審部門(mén)的指導(dǎo)下，對(duì)同級(jí)及下級(jí)公司開(kāi)展審計(jì)工作，充分保證了審計(jì)的權(quán)威性，可以最大限度發(fā)揮審計(jì)職能。但在這種審計(jì)組織模式下審計(jì)經(jīng)費(fèi)、日常辦公及后勤保障等問(wèn)題難以解決，且內(nèi)審人員的晉升渠道較為狹窄。這種模式的另外一種形式就是只在省級(jí)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)地級(jí)市公司的審計(jì)派駐辦，行政職能完全由上級(jí)內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)。盡管這種模式同樣存在上述問(wèn)題，但在煙草行業(yè)以地級(jí)市為經(jīng)營(yíng)主體的實(shí)際情況下，無(wú)疑具有更大的可操作性和現(xiàn)實(shí)意義。

　　另外一種構(gòu)想就是參照審計(jì)署特派辦的模式，由總公司按照區(qū)域建立若干個(gè)審計(jì)派駐局，負(fù)責(zé)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的省級(jí)公司及地市級(jí)公司開(kāi)展審計(jì)工作，必要時(shí)也可以對(duì)其他轄區(qū)開(kāi)展審計(jì)。這種審計(jì)組織模式下，審計(jì)派駐局可以專心開(kāi)展審計(jì)工作，獨(dú)立性和權(quán)威性有較大保障，但這種模式需要有明確的審計(jì)指引，同樣在行政管理上存在一定難度。

　　四、結(jié)論

　　從目前煙草行業(yè)的推行經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，影響審計(jì)委派制效果的最根本問(wèn)題還是在于審計(jì)人員的獨(dú)立性問(wèn)題，如果這一問(wèn)題能夠得到解決，將從根本上解決內(nèi)審人員的后顧之憂，使內(nèi)審計(jì)人員不再受派駐考核、工資分配、晉升渠道等利益相關(guān)問(wèn)題的困擾，經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立、地位上超脫，消除了審計(jì)人員的后顧之憂，能有效提高審計(jì)人員的積極性，使他們?cè)诠ぷ髦懈矣趫?jiān)持原則，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

　　在實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)組織模式并沒(méi)有最好的形式，煙草行業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r，虛心借鑒其他單位先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷總結(jié)，建立更加科學(xué)、完善、高效的內(nèi)部審計(jì)組織模式，以更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值職能。