本文首先給出了企業(yè)稅務(wù)籌劃的定義，然后進(jìn)一步分析了電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，以及電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則，最后從三個(gè)方面論述了電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理與技巧
　　【關(guān)鍵詞】
　　企業(yè)；水力發(fā)電企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理
　　引言
　　電力企業(yè)屬于資金密集型企業(yè)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要，相比較國(guó)外而言，我國(guó)國(guó)內(nèi)一些發(fā)電企業(yè)對(duì)于稅務(wù)管理的重視程度一般，究其原因，是因?yàn)榈谝唬�我�?guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，并未將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分。第二，缺乏合理的稅務(wù)籌劃人員及其方案。一般來(lái)說(shuō)，電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的與其它企業(yè)相同，主要是為合理避稅和減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于規(guī)模大與專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，電力企業(yè)財(cái)務(wù)稅收人員很難做到充分的利用稅收政策，有些還給電力企業(yè)的納稅帶來(lái)一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，電力企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)涉稅財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，或者外聘注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)合理避稅和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　一、稅務(wù)籌劃的定義
　　稅務(wù)籌劃是：“納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，在法律許可的范圍內(nèi)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。”
　　二、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
　　電力體制改革旨在通過(guò)打破壟斷引入競(jìng)爭(zhēng)從而提高效益。在加入WTO的大背景下進(jìn)行電力體制改革，隨著電力市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度的加深，加強(qiáng)企業(yè)的成本管理越來(lái)越重要。
　　近幾年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部門通過(guò)從嚴(yán)治稅與加快稅收信息化建設(shè)等手段，有效地堵塞了稅收漏洞。如2001年通過(guò)加強(qiáng)稅收征管，稅收增加了400億元，占增收總額的2O％至25％。依法治稅的推進(jìn)(如稽查案件加大機(jī)選力度、減少人為因素)，與稅務(wù)局搞好關(guān)系不再是企業(yè)屢試不爽的“節(jié)稅”法寶，稅務(wù)籌劃將是其必然的選擇。同時(shí)，依法治稅的進(jìn)一步發(fā)展也使得稅務(wù)籌劃成為可能。
　　對(duì)于某些增值稅稅負(fù)很重的水電廠，只要允許其每度售電小幅加價(jià)，原先的高稅負(fù)就可能消于無(wú)形。同理，若電價(jià)下調(diào)，即使將此類水電廠的增值稅稅負(fù)大幅下調(diào)，對(duì)其也未必有實(shí)質(zhì)性利好。這實(shí)際上涉及到電價(jià)與稅收成本的聯(lián)動(dòng)問(wèn)題。這里暫不考慮電價(jià)的調(diào)整，那么降低稅收成本獲取稅收利益，使企業(yè)稅后利益最大化則應(yīng)是企業(yè)追求的目標(biāo)。把握稅收成本對(duì)電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與投資決策的影響，如增值稅、所得稅與資源稅等改革均與電力稅收成本相關(guān)、了解我國(guó)稅制改革討論的方向與內(nèi)容等，對(duì)電力企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為必要。
　　三、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃基本原則
　　電力企業(yè)的主要產(chǎn)品是電力，以銷售為主，由于增值稅是按銷售額的大小課征，而且稅款可以轉(zhuǎn)嫁到價(jià)格中去由購(gòu)買者負(fù)擔(dān)，所以稅務(wù)籌劃一般都不涉及增值稅。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)直接取決于其應(yīng)稅所得額的大小。所以稅務(wù)籌劃的目的就在合法的前提下，通過(guò)恰當(dāng)?shù)氖侄问蛊髽I(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，所得稅稅務(wù)籌劃應(yīng)
　　遵循以下原則：
　　(一)避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)
　　電力企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是通過(guò)銷售電量來(lái)實(shí)現(xiàn)的，采用避免應(yīng)稅所得并不是說(shuō)要避免企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得，而是要讓企圖通過(guò)減少電量來(lái)降低收入的可能性不大，避免應(yīng)稅所得就是要合法的取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的收入。例如，企業(yè)購(gòu)買國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券應(yīng)按規(guī)定納稅，但企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入不屬于應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)這政策，合理避稅，當(dāng)國(guó)債利息率高于重點(diǎn)建設(shè)債券時(shí)就可以購(gòu)買國(guó)債。
　　(二)推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)
　　納稅的推遲可以通過(guò)推遲應(yīng)稅所得的方式得以實(shí)現(xiàn)，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進(jìn)行貼現(xiàn)的好處，以此減少將來(lái)應(yīng)稅款的現(xiàn)值。
　　(三)控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)
　　股本籌資、負(fù)債籌資是企業(yè)對(duì)外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業(yè)籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方式加以慎重考慮。企業(yè)會(huì)計(jì)做帳時(shí)，股息不能計(jì)人成本，支付利息能計(jì)入成本，企業(yè)的兩種籌資方式都需要給投資者回報(bào)，所以我們從稅務(wù)角度看，借債比股本籌資有利的多。
　　(四)利用稅收優(yōu)惠政策
　　電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)行的西部大開(kāi)發(fā)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行行之有效的稅務(wù)籌劃。
　　四、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃管理與技巧
　　現(xiàn)今，在我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)籌劃中，減輕稅收負(fù)擔(dān)是一個(gè)十分重要的方面。以下就簡(jiǎn)要的對(duì)我國(guó)電力企業(yè)情況的幾種籌劃方法進(jìn)行分析
　　第一，稅基籌劃。要減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)可以他通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。在我國(guó)，稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用一定稅率的條件下，稅額的大小和稅基的大小有著密切的關(guān)系，稅基越小，企業(yè)的納稅義務(wù)越輕，它們成正比，所以企業(yè)可以通過(guò)對(duì)稅基的籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅最小化。例如，企業(yè)可以在所得稅前扣除允許的范圍內(nèi)列支工資成本，或者對(duì)稅基實(shí)現(xiàn)進(jìn)行時(shí)問(wèn)安排，在遞延納稅和適用稅率減免稅等方面建設(shè)稅基獲得稅收收益。另外，通過(guò)調(diào)整費(fèi)用成本的攤銷時(shí)間和金額可以遞延納稅；通過(guò)個(gè)人所得稅稅基在各納稅期之間的均衡分配來(lái)實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化和減免稅款最大化。
　　第二，稅率籌劃。個(gè)人所得稅是影響到電力企業(yè)每一位員工的經(jīng)濟(jì)收入，既要做好代扣代繳個(gè)稅服務(wù)，又要保證員工的經(jīng)濟(jì)收入不受損失。個(gè)人所得稅采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算，因此個(gè)稅稅務(wù)管理主要是從如何降低適用稅率入手，從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面，一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放，減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響，從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的；二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅務(wù)特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，根據(jù)《國(guó)稅總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；二是專門制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率，比日常薪金適用稅率有所降低，因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí)，可以有效降低個(gè)稅。舉例說(shuō)明：某職工收入如下：月應(yīng)發(fā)工資1900元，月獎(jiǎng)3000元，扣除費(fèi)用2000元，應(yīng)納稅所得額為2900元，適用稅率15%，需繳個(gè)稅310元。年終獎(jiǎng)7000元，年終獎(jiǎng)適用稅率為10%，需繳納個(gè)稅675元。全年合計(jì)繳納個(gè)稅310×12+675=4395元。可見(jiàn)由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低，稅率差為5%，存在節(jié)稅空間。該職工年收入為65800元，在年收入不變的情況下，可減少發(fā)放月獎(jiǎng)，每月減少1400元，共計(jì)16800元，每月需繳納個(gè)稅125元。年終獎(jiǎng)合計(jì)23800元（7000+16800），適用稅率仍為10%，需繳納個(gè)稅2355元。全年合計(jì)繳納個(gè)稅125×12+2355=3855元。由于將月獎(jiǎng)稅率降到10%，增加年終獎(jiǎng)發(fā)放16800元，可年節(jié)稅4395-3855=540元。另外，企業(yè)還可以爭(zhēng)取適用國(guó)家對(duì)特定地區(qū)的行政優(yōu)惠政策來(lái)降低稅率計(jì)稅。例如，企業(yè)可以利用國(guó)家對(duì)西部大開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠政策，在西部省份投資建電廠或者在貧困地區(qū)投資建廠，從而享受國(guó)家對(duì)貧困地區(qū)的優(yōu)惠稅收政策等，達(dá)到降低稅率，減輕稅負(fù)的目的。
　　第三，稅額籌劃。企業(yè)在符合國(guó)家法規(guī)的前提下利用稅收優(yōu)惠政策中的全部減免或者減半征收等優(yōu)惠政策來(lái)直接減少應(yīng)稅額來(lái)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)或者直接解除納稅義務(wù)。其中電力企業(yè)涉及到的是“三廢”產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，電力企業(yè)可以通過(guò)利用“三廢”產(chǎn)品來(lái)享受減免稅政策。例如，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，電力企業(yè)利用粉煤灰生產(chǎn)的產(chǎn)品、利用電廠熱水發(fā)展養(yǎng)殖業(yè)等可以享受減免稅優(yōu)惠政策。除此之外，由電力企業(yè)的資金流量大導(dǎo)致每月的繳稅額比較大，所以如若財(cái)務(wù)人員能合理的利用稅法中的繳稅期限，適當(dāng)推后繳稅時(shí)間，相當(dāng)于為企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，帶來(lái)一筆存款利息流人。比如，上海某電力企業(yè)，本月應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2億元，起征期為1日15日，企業(yè)15日去繳納就比1日去繳納多占用了14天，按照當(dāng)天銀行活期利率0．72計(jì)算，利息收入為5．6萬(wàn)元。總之，企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法是多種多樣的，它們分別融人企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程中，電力企業(yè)作為納稅大戶，其稅務(wù)籌劃的方法值得我們研究，其籌劃空間很大。在遵守國(guó)家法律的前提下，企業(yè)應(yīng)該合理的籌劃納稅方法，從而力爭(zhēng)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
　　五、結(jié)論
　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)濟(jì)，它一方面為廣大企業(yè)提供了廣闊的施展才華的空間；另一方面也使得各類企業(yè)面臨著殘酷的優(yōu)勝劣汰競(jìng)爭(zhēng)法則的檢驗(yàn)。電力行業(yè)雖然在現(xiàn)階段仍是國(guó)家控制的壟斷性行業(yè)，但是電力企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一支生力軍，只有不斷提高生產(chǎn)效率、降低內(nèi)部成本，努力壓縮外部稅收成本，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
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