2012年1月1日，上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)試點(diǎn);2012年7月25日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍;自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個(gè)省市。湖北省于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。2013年8月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó);2014年1月1日起，試點(diǎn)行業(yè)增加鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)。

　　摘　要:2012年12月1日，湖北省已完成交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的新舊稅制轉(zhuǎn)換。此次稅制轉(zhuǎn)換，降低了氣象部門增值稅小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。但增值稅一般納稅人如未能做好稅務(wù)籌劃，稅負(fù)反而會(huì)提高;同時(shí)，增值稅的會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃要比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜很多。

　　關(guān)鍵詞：高級(jí)經(jīng)濟(jì)師論文范文,氣象部門,改增

　　一、“營(yíng)改增”的具體內(nèi)容及意義

　　此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)為陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。在試點(diǎn)行業(yè)的基礎(chǔ)上，力爭(zhēng)在2015年12月31日前，即在“十二五”(2011-2015年)期間在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，取消“營(yíng)業(yè)稅”。

　　“營(yíng)改增”在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。增值稅小規(guī)模納稅人按征收率3%計(jì)稅。

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)意義重大，將從四個(gè)方面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一是有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。二是有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)融合。目前的稅制將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”“大而全”模式，不利于服務(wù)企業(yè)的發(fā)展。三是有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。四是有利于化解稅收征管中的矛盾。現(xiàn)行的兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境，如隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)商品的服務(wù)化，商品和服務(wù)的界定逐漸模糊。那么是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅就成為一個(gè)難題，而“營(yíng)改增”可以化解這些難題。

　　二、“營(yíng)改增”對(duì)氣象部門的影響

　　根據(jù)氣象部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中主要涉及到的行業(yè)有：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)和技術(shù)咨詢服務(wù);信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)何信息系統(tǒng)服務(wù);文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)和廣告服務(wù)等。若涉及單位已經(jīng)是增值稅一般納稅人，不管其年度服務(wù)收入是否超過(guò)500萬(wàn)元，其均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率6%;若涉及單位原未繳納增值稅或?yàn)樵鲋刀愋∫?guī)模納稅人，其年度應(yīng)稅服務(wù)不超過(guò)500萬(wàn)元時(shí)，增值稅征收率為3%，若其年度應(yīng)稅服務(wù)超過(guò)500萬(wàn)元，應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率6%。

　　1.對(duì)從事研發(fā)技術(shù)服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)單位的影響

　　對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，從事研發(fā)技術(shù)服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅稅率將由原來(lái)的5%降低至3%，稅率下降2%，這將大大降低單位的稅負(fù)。但對(duì)增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)稅稅率將由原來(lái)的5%提高到6%，如果這部分收入無(wú)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，則該單位的稅負(fù)還將提高。

　　2.對(duì)從事文化創(chuàng)意服務(wù)單位的影響

　　現(xiàn)行從事文化創(chuàng)意單位的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，其中廣告代理業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者廣告發(fā)布費(fèi)和其他廣告經(jīng)營(yíng)者的廣告代理費(fèi)后的余額。改征增值稅后根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證，否則不得扣除。故在取得合規(guī)憑證的前提下“營(yíng)改增”對(duì)單位的應(yīng)稅收入不會(huì)產(chǎn)生影響。與從事技術(shù)研發(fā)服務(wù)的單位一樣，小規(guī)模納稅人的稅率減至3%，稅負(fù)降低，一般納稅人如果無(wú)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，稅率將由5%提高到6%。

　　三、“營(yíng)改增”的對(duì)策

　　1.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化

　　“營(yíng)改增”雖然只是稅種上的變化，實(shí)際上造成的是整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的改變，涉及科目增多，核算要求也相應(yīng)提高。如原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅核算下，取得服務(wù)收入，按照服務(wù)發(fā)票金額或合同金額全額計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的成本按照實(shí)際發(fā)生列支，稅收按照收入額或者收入差額乘以稅率計(jì)算即可。而在增值稅核算下，增值稅為價(jià)外稅，增值稅一般納稅人按照扣除銷項(xiàng)稅額確認(rèn)收入，按照扣除進(jìn)項(xiàng)稅額確定成本，銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額分別通過(guò)應(yīng)交稅金核算，當(dāng)期應(yīng)納稅額等于本期銷項(xiàng)稅額減去本期進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的銷售額應(yīng)該是不含稅的銷售額，即銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)，這與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法和會(huì)計(jì)核算方法是完全不一樣的，因此，試點(diǎn)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)參加系統(tǒng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)，以提高單位對(duì)增值稅核算的水平，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。

　　2.混業(yè)經(jīng)營(yíng)必須分別予以核算

　　財(cái)稅[2013]106號(hào)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。舉例說(shuō)明，如一家增值稅一般納稅人單位同時(shí)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)(增值稅適用稅率17%)和研發(fā)技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)(“營(yíng)改增”后增值稅適用稅率6%)，如果兩項(xiàng)業(yè)務(wù)未能分別予以核算，則對(duì)研發(fā)技術(shù)服務(wù)部分也會(huì)從高適用稅率即按產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的稅率17%來(lái)征收。各單位應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算能力，盡量對(duì)不同業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算，以降低稅負(fù)。

　　3.轉(zhuǎn)變思路，統(tǒng)一進(jìn)行稅收籌劃

　　從前文的“營(yíng)改增”對(duì)氣象部門影響分析我們已經(jīng)得出結(jié)論，對(duì)增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，如果無(wú)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，試點(diǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的稅率將由5%提高到6%，因此試點(diǎn)單位必須轉(zhuǎn)變思路，統(tǒng)一進(jìn)行稅收籌劃以降低稅負(fù)。

　　首先，需要對(duì)單位的非財(cái)務(wù)人員提供稅收專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，幫助采購(gòu)、銷售等部門人員了解“營(yíng)改增”的背景及對(duì)單位的影響，進(jìn)而在商業(yè)談判和供應(yīng)商的選擇中爭(zhēng)取到更多的權(quán)益。對(duì)一般納稅人來(lái)講要做好納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃，即所有和單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的成本費(fèi)用支出盡量取得增值稅專用發(fā)票，如在提供服務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的購(gòu)入原材料及試點(diǎn)服務(wù)、辦公用品、水電費(fèi)、設(shè)備維修、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用如果取得了增值稅專用發(fā)票則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。即使供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，也應(yīng)要求其提供稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，這樣一般納稅人的稅負(fù)才會(huì)降低。

　　其次，做好增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅務(wù)籌劃，增值稅一般納稅人試點(diǎn)單位可以通過(guò)定價(jià)政策的變化，來(lái)應(yīng)對(duì)稅改帶來(lái)的影響，通過(guò)適當(dāng)提高售價(jià)的方式將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時(shí)，如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購(gòu)買試點(diǎn)服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，實(shí)際采購(gòu)成本也會(huì)下降，因此雙方都可以從中獲益。

　　最后，可以運(yùn)用試點(diǎn)期間的增值稅優(yōu)惠政策做好稅務(wù)籌劃。財(cái)稅[2011]111號(hào)規(guī)定中增值稅優(yōu)惠政策與氣象部門相關(guān)的主要是第四條免稅項(xiàng)目：“試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”。對(duì)符合免稅條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備查。各試點(diǎn)單位應(yīng)充分運(yùn)用好過(guò)渡期優(yōu)惠政策，做好稅務(wù)籌劃工作。